О разграничении понятий «работы» и «услуги»
Направили в ИМНС нижеизложенное обращение о разъяснении изменений в НК, касающихся лишения права применять УСН для ИП, оказывающих услуги.
После получения ответа результат рассмотрения будет опубликован на нашем сайте.
«В связи со вступлением в силу изменений в налоговый кодекс, которые лишили индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги (кроме 5-ти наименований услуг) применять УСН ‒ возникает множество вопросов, касающихся разграничения понятий «работы» (при которых можно применять УСН) и «услуги» (при которых применение УСН уже запрещено).
Согласно ст. 13 Налогового кодекса (далее – НК), работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении.
Однако данные в ст. 13 НК определения работ и услуг недостаточно конкретны и в ряде случаев не дают возможности однозначно классифицировать те или иные виды деятельности как «работы» либо «услуги».
В связи с этим прошу аргументированно разъяснить, к работам либо услугам относятся следующие виды деятельности:
1) юридические (услуги?), которые состоят в подготовке документов (например, проектов договоров, уставов, письменных заключений и др. документов).
Прошу обратить внимание, что результат таких юридических работ (услуг) имеет вполне материальное выражение (отдельные документы либо целые папки с разработанными документами). «Потребляются» такие результаты работ/услуг заказчиком не «в процессе осуществления деятельности» по выполнению юристом-ИП данных работ/услуг и не сразу «по ее завершении». К примеру, разработанный проект договора аренды заказчик-арендодатель может использовать в течение многих лет, корректируя лишь его реквизиты для каждого очередного арендатора.
Полагаю, что исходя из совокупности указанных признаков, юридические услуги по разработке различных документов согласно терминологии, приведенной в ст. 13 НК, следует относить скорее к работам, нежели к услугам.
2) проектные и изыскательские работы (ст. 713 ГК), результатом которых также (как и при юр. услугах) является составление соответствующей документации, и которые в ГК классифицированы как «работы»;
3) рекламные услуги (результатом которых является изготовление видеороликов, макетов и т.п.);
4) стоматологические услуги по изготовлению и установке, к примеру, индивидуального зубного протеза;
5) переработка давальческого сырья;
6) бытовые (услуги?) по изготовлению фотографий и видеороликов;
7) бытовая (услуга?) по изготовлению мебели по индивидуальному заказу;
8 ) бытовая (услуга?) по пошиву одежды по индивидуальному заказу;
9) строительно-монтажные работы;
10) все виды отделочных и иных монтажных работ (которые поименованы именно как «работы» в Перечне видов бытовых услуг, утвержденном Пост. Совмина от 28 ноября 2014 г. № 1108).
Ответ на данное обращение будет опубликован в сети Интернет в целях правового просвещения граждан.»