Вклад в имущество общества: нюансы правоприменения

В 2021 году в Закон «О хозяйственных обществах» была внесена ст. 29-1, согласно которой в целях оказания финансово-экономической поддержки деятельности хозяйственного общества его участники стали вправе безвозмездно на основании договора вносить в имущество общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей участников.

Позднее в Налоговый кодекс были внесены также нормы о том, что передача такого вклада не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов Проще говоря – участник может отдать своему обществу какое-то свое имущество или деньги, а налоги при этой операции платить никому не нужно.

Некоторые организации стали применять эту схему также и для погашения долгов при ликвидации: участник передает обществу деньги по договору о внесении вклада, из этих денег общество раздаёт долги и благополучно ликвидируется.

Сразу отмечу, что при ликвидациях я эту схему закрытия долгов никогда не использовала, отдавая предпочтение другим вариантам.

И вот – появилась свежая практика налоговых органов.

Кейс следующий: участники задумали ликвидировать общество, и чтобы не платить налоги с сумм невозвращенных займов – передали обществу вклады в порядке ст. 29-1 Закона «О хозяйственных обществах» и погасили с их помощью долги.

Казалось бы, раздать долги − дело благородное, разве нет?  Оказалось – не всегда!

Налоговая при проверке констатировала факт того, что сделка о передаче вклада имела единственную цель − уклонение от уплаты налога на прибыль с суммы непогашенного долга, и потребовала оплатить налог на всю сумму долга, который был погашен за счет вклада, как на внереализационный доход (п. 3.10. ст. 174 Налогового кодекса).

А основанием для такого вывода налоговой стало всего одно слово, которое содержится в статье 29-1 Закона «О хозяйственных обществах», и это слово − «деятельности»!

То есть ст. 29-1 предполагает, что вклады должны вноситься как инвестиция − с целью получить положительный экономический эффект от ДЕЯТЕЛЬНОСТИ общества (и как следствие – получить от этого прибыль и дивиденды). А в рассматриваемой ситуации вклады были внесены как средства для оплаты долгов перед ликвидацией, что противоречит ст. 29-1 Закона.

А каким же тогда легальным способом можно закрыть долги перед ликвидацией, если денег у общества нет? – спросите вы. А способ есть! Но об этом − в следующий раз.

*****

Ю.А. Михайличенко

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 02.04.2025