С 2017 года не облагаются налогом доходы от продажи доли в бизнесе, принадлежащей физическому лицу более 3-х лет.
С 01 января 2017 года фактически начали применяться положения подпункта 1.24-1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которыми освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее трех лет.
Данный подпункт был внесен в ст. 163 Налогового кодекса еще Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96-З, однако фактически стал применяться только с 01 января 2017 года, поскольку частью второй данного подпункта установлено следующее: «положения части первой настоящего подпункта применяются в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком начиная с 1 января 2014 года». То есть срок непрерывного владения долей, исчисляемый после 01 января 2014 года, может достичь трёх лет лишь к 01 января 2017 года.
Например, если доля в уставном фонде ООО была приобретена физическом лицом 01 мая 2014 года (путём участия в создании ООО, или путём покупки этой доли у другого лица, или получения её в дар), то исчисление подоходного налога от полученной при продаже суммы не будет производиться при продаже доли в ООО после 01 мая 2017 года (при условии непрерывного владения долей в течение этого срока).
Законодательством Республики Беларусь понятие «доля в уставном фонде» применяется лишь в отношении следующих коммерческих организаций:
— общество с ограниченной ответственностью (ООО);
— общество с дополнительной ответственностью (ОДО);
— крестьянское (фермерское) хозяйство;
— полное товарищество;
— коммандитное товарищество.
Таким образом, к вопросам продажи унитарного предприятия или продажи пая в производственном кооперативе подпункт 1.24-1 статьи 163 Налогового кодекса отношения не имеет, и налогообложение доходов от таких продаж осуществляется в общеустановленном порядке.
Напомним, что по общему правилу, установленному подп. 2.25 ст. 153 Налогового кодекса, подлежит уплате подоходный налог с доходов, полученных учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.
Согласно п. 2.25-2 ст. 153 Налогового кодекса, подлежит уплате подоходный налог с доходов, полученных собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса. При этом размер полученного собственником имущества унитарного предприятия дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные им расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса.
При расчете подлежащих налогообложению подоходным налогом доходов физического лица от продажи акций акционерных обществ, применяются положения ст. 160 Налогового кодекса. При этом в соответствии с подп. 1.24-1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, освобождаются от уплаты подоходного налога доходы физического лица, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения.
Ставка подоходного налога составляет 13% от дохода (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса). Если покупатель – физическое лицо, то исчислить и уплатить подоходный налог со своего дохода продавец должен самостоятельно: представить в налоговую инспекцию декларацию по подоходному налогу не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом (п. 11 ст. 180 Налогового кодекса), и уплатить подоходный налог не позднее 15 мая года, следующего за истекшим годом (п. 6 ст. 180 Налогового кодекса). Если же покупатель – юридическое лицо, то оно само в качестве налогового агента должно исчислить, удержать из выплачиваемого продавцу дохода и перечислить в бюджет сумму подоходного налога.
Ю.А. Михайличенко
23.01.2017 г.