Ответ ИМНС о разграничении понятий «работа» и «услуга»

05 января 2022 года мы направляли в ИМНС обращение о разъяснении изменений в НК, касающихся лишения права применять УСН для ИП, оказывающих услуги.

20 января 2022 года был получен ответ ИМНС по Октябрьскому району г. Витебска № 11-11/М-00006 от 20.01.2022 г. следующего содержания:

**************************************************

О разъяснении законодательства

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Октябрьскому району г. Витебска, рассмотрев Ваше электронное обращение от 05.01.2022 № 125218, сообщает следующее.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), содержится в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, не вправе применять УСН, за исключением туристической деятельности, деятельности в сфере здравоохранения, деятельности сухопутного транспорта, услуг по общественному питанию, деятельности в области компьютерного программирования (подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК).

Таким образом, для установления возможности применения УСН в 2022 году индивидуальному предпринимателю необходимо самостоятельно определить выполнением работ или оказанием услуг является его деятельность.

При этом, в первую очередь следует руководствоваться нормами налогового, законодательства.

Для целей налогообложения термины «услуга» и «работа» закреплены в ст. 13 НК. Так, работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК). Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении (подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК).

Кроме того, п. 2 ст. 13 НК содержит конкретные определения видов деятельности, которыми следует руководствоваться для однозначной классификации работ либо услуг.

В частности, согласно определениям, изложенным в ст. 13 НК, к услугам относятся такие виды, как юридические услуги (подп. 2.36 п. 2 ст.13 НК) и рекламные услуги (подп. 2.22 п. 2 ст. 13 НК). Проектная, изыскательская деятельность относится к инжиниринговым услугам (подп. 2.10 п. 2 ст. 13 НК).

Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 «О здравоохранении» медицинская помощь — это комплекс медицинских услуг, направленных на сохранение, укрепление и восстановление здоровья пациента, изменение и поддержание эстетического вида пациента, включающий медицинскую профилактику, диагностику, лечение, медицинскую абилитацию, медицинскую реабилитацию и протезирование, осуществляемый медицинскими работниками. Следовательно, стоматологическая деятельность по изготовлению и установке индивидуального зубного протеза является деятельностью в сфере здравоохранения и ограничений на применение УСН в 2022 году при осуществлении такой деятельности нормами налогового законодательства не установлено (подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК).

Деятельность по изготовлению мебели, пошиву одежды по индивидуальным заказам, переработке давальческого сырья следует классифицировать как работу, поскольку результат деятельности предполагает ее материальное выражение (овеществленную форму) и может быть реализован для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В случае, если строительно-монтажная и иная отделочная и монтажная деятельность осуществляется в рамках текущего или капитального ремонта, что не предполагает создание нового материального объекта, то такая деятельность является услугой. При этом, если указанная деятельность связана с созданием в результате возведения, модернизации либо реконструкции материальных объектов, то такая деятельность является работой.

При классификации деятельности по изготовлению фотографий и видеороликов следует руководствоваться вышеизложенными определениями работ и услуг. Результаты такой деятельности могут иметь, а могут и не иметь материальное выражение.

Например, если по заказу потребителя производится фото или видеосъемка, когда деятельность осуществляется и потребляется одновременно, а изготовление фотографии либо видеоролика является одним из ее этапов, то такая деятельность признается услугой. Если же осуществляется деятельность по изготовлению фотографий (их тиражированию, печати и т.п.) без осуществления услуги по съемке, то результат такой деятельности имеет овеществленное выражение и, следовательно, является работой.

Следует обратить внимание, что исходя из положений п. 2 ст. 324 НК, если индивидуальный предприниматель относится к индивидуальным предпринимателям, указанным в п. 2 ст. 324 НК, то такой плательщик не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности.

Дополнительно сообщаем, что в случае получения разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по указанным вопросам, в данный ответ могут быть внесены соответствующие изменения и (или) дополнения.

Заместитель начальника инспекции     Л.В. Семенюк

*************************************************************

Примечание: абсолютно идентичный (дословно) ответ был получен и от ИМНС по Первомайскому р-ну г. Витебска от 21.01.2022 № 08-08/Ми-00008 (за подписью заместителя начальника инспекции А.В.Ильинец)

По имеющейся информации, содержание ответов было согласовано с ИМНС по Витебской области.

***

Внимание! 21.01.2022 Министерство по налогам и сборам издало разъяснение МНС о работах и услугах, содержание которого отличается от разъяснений, данных районными ИМНС.

Кроме того, районные ИМНС 28.01.2022 г.  в связи с поступившими им разъяснениями от МНС сообщили о внесении изменений в вышеуказанные их ответы и привели их в соответствие с разъяснением, данным МНС.