Разъяснение МНС о применении УСН для ИП при оказании услуг компьютерного программирования

ПИСЬМО МНС ОТ 26.01.2022 № 3-1-10/КУ-00076 (ИЗВЛЕЧЕНИЕ) ПО ВОПРОСУ ОТНЕСЕНИЯ ОКАЗЫВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ УСЛУГ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ КОМПЬЮТЕРНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ

С 1 января 2022 года не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги. Исключением являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в частности, деятельность в области компьютерного программирования, для которых сохраняется право на применение УСН (подпункт 2.7 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – Налоговый кодекс).

Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85 с 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» (далее — ОКЭД).  Для целей отнесения оказываемых индивидуальным предпринимателем услуг к деятельности в области компьютерного программирования необходимо использовать ОКЭД.

Так, в соответствии с ОКЭД деятельность в области компьютерного программирования относится к подклассу 62010.

Данный подкласс включает деятельность по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения, то есть подкласс включает:

— разработку структуры и содержания компьютерных кодов и (или) написание компьютерных кодов, необходимых для создания и функционирования:

системного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению);

прикладного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению);

баз данных;

веб-сайтов;

— изменение программного обеспечения по заказу клиента, то есть модификацию и конфигурацию существующей прикладной программы таким образом, чтобы она функционировала в программной среде информационной системы клиента;

— проектирование, разработку и внедрение внутрикорпоративных, виртуальных частных и т.п. сетей, а также средств безопасности сети (включая программное обеспечение, компьютерное аппаратное оборудование и процедуры, обеспечивающие безопасный обмен информацией).

Этот подкласс исключает, в частности:

— деятельность по проектированию и разработке сетей с последующим оперативным управлением (классифицируется в 62030);

— деятельность по разработке веб-сайтов с последующим размещением в сети Интернет (классифицируется в 63119);

— деятельность по разработке приложений с последующим размещением и управлением на постоянной основе (классифицируется в 63119);

— деятельность по разработке баз данных с последующим постоянным управлением хранимыми данными (классифицируется в 63119);

— ряд иных видов деятельности (см. ОКЭД).

Учитывая изложенное, выполняемые индивидуальным предпринимателем услуги по написанию компьютерных кодов, в том числе необходимых для создания и функционирования веб-сайтов, системного, прикладного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению), относятся к деятельности в области компьютерного программирования. Соответственно, если деятельность ограничена только оказанием таких услуг, индивидуальный предприниматель вправе применять в 2022 году УСН.

В то же время, если индивидуальный предприниматель дополнительно будет осуществлять деятельность по разработке веб-сайтов с последующим размещением в сети Интернет, то для целей налогообложения, исходя из положений подпункта 2.30 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса, такая деятельность классифицируется как «услуга». В этой связи, в соответствии с подпунктом 6.1 пункта 6 статьи 327 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель утрачивает в целом право применять УСН с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем будет осуществляться деятельность по разработке веб-сайтов с последующим размещением в сети Интернет.

********

Более полный текст письма размещен на сайте МНС: http://www.nalog.gov.by/ru/razjasnenija_ru/view/pismor-mns-ot-26012022-3-1-10-ku-00076-izvlechenie-po-voprosu-otnesenijar-okazyvaemyx-individualnym-42334/

______________________________

Дополнительно письмом МНС от 28.01.2022 № 3-1-10/Кр-00086 разъяснено, что деятельность по созданию 3D моделей (компьютерная графика) относится к услугам (при которых ИП нельзя применять УСН).