Дробление бизнеса: признаки и последствия

В последнее время контролирующими и иными органами нередко практикуется привлечение к ответственности субъектов хозяйствования и их руководителей за так называемое «дробление бизнеса».

Давайте разбираться, что это такое.

Сразу следует отметить, что не каждое «дробление бизнеса» является противозаконным: повлечь ответственность может лишь такое «дробление бизнеса», следствием которого является экономия на налогах и сборах.

Итак, в соответствии со статьей 33 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговая база или сумма подлежащего уплате налога по результатам проверки подлежат корректировке в случае совершения юридическим лицом или ИП хозяйственной операции, основной целью которой является неуплата налога (сбора).

К таким операциям, в частности, относится государственная регистрация нескольких юридических лиц или ИП (либо разделение деятельности между юридическими лицами или ИП, имеющими право на применение особых режимов налогообложения или налоговых льгот) с целью экономии на налогах (абз. 7 п. 2 Постановления Совета Министров от 15 июля 2022 г. № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций»).

Классический (но не единственный) пример – вы создаете юрлицо, применяющее УСН, а для того, чтобы его валовая выручка не превысила установленный лимит для УСН – создаете еще одно юрлицо, на которое перераспределяется часть оборотов. Тем самым, раздробив бизнес на два субъекта, вы сохраняете возможность применения УСН (вместо уплаты налога на прибыль и НДС).

Для того, чтобы установить факт «дробления бизнеса» с целью «ухода от налогов», в ходе проверки субъектов хозяйствования (юрлиц и ИП) проверяющими изучаются следующие вопросы:

1) наличие прямой или косвенной взаимозависимости (аффилированности) нескольких взаимосвязанных субъектов (например, если одним человеком, или членами одной семьи, или родственниками создано несколько юридических лиц);

2) отсутствие у отдельных взаимосвязанных субъектов трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной деятельности (персонала, обладающего необходимой квалификацией, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и т.п.);

3) наличие организационного взаимодействия субъектов (договорные или иные связи);

4) использование взаимосвязанными субъектами труда одних и тех же работников;

5) нахождение у взаимосвязанных субъектов юридических адресов, складов и т.д. в одном и том же здании, на одной территории;

6) при работе с порталом МНС разными субъектами используется одинаковый IP-адрес (например, налоговые декларации отправляются с одного IP-адреса);

7) принятие управленческих решений, выполнение координирующих функций одними и теми же лицами у разных субъектов (например, когда несколько компаний, зарегистрированных на разных учредителей, фактически управляются одним лицом);

8) наличие общей рекламы (например, единого сайта) с информацией о взаимосвязанных субъектах;

9) безвозмездное использование субъектом  имущества и объектов интеллектуальной собственности других субъектов;

10) ведение общей организационной документации несколькими субъектами;

11) хранение имущества и документации одного субъекта в помещениях другого субъекта;

12) наличие общих каналов приобретения и сбыта товаров (работ, услуг);

13) осуществление идентичных или связанных между собой видов деятельности взаимосвязанными субъектами;

14) особенности распределения налоговой нагрузки между взаимосвязанными субъектами, позволяющей минимизировать налоговые отчисления;

15) и другие критерии.

Разумеется, по лишь одному признаку из данного перечня факт «дробления бизнеса» не устанавливается, ведь по-отдельности каждый из перечисленных признаков не противоречит законодательству, но наличие их совокупности может свидетельствовать о единой деятельности с формальным дроблением на несколько субъектов в целях экономии на налогах.

При этом контролирующие органы не обязаны доказывать наличие у вас всех упомянутых признаков: достаточно установить несколько из них, совокупность которых даст проверяющим основания полагать, что «дробление бизнеса» совершено с целью такого распределения товарооборота, выручки и налоговой нагрузки между субъектами, которое повлекло «уход» от уплаты налогов.

Кстати, в предпринимательской среде бытует мнение, мол, «если несколько моих фирм занимается разными видами деятельности – то это не дробление и за это нет ответственности». Однако это заблуждение, поскольку признак «осуществление идентичных или связанных между собой видов деятельности взаимосвязанными субъектами» не является для контролирующих органов обязательным − это всего лишь один из множества других признаков, которые подвергаются оценке.

В случае, если при проверке будет установлено, что дробление бизнеса повлекло уклонение от уплаты налогов, то вас обяжут доплатить недостающие суммы налогов из такого расчета, как если бы ваш бизнес не был разделен на несколько субъектов, а существовал в виде одного юридического лица, имеющего совокупный товарооборот и совокупную выручку всех взаимосвязанных субъектов. Также будет начислена пеня и штрафы.

А в случае, если будет установлено, что «дробление бизнеса» повлекло неуплату налогов (сборов) на сумму 2000 и более базовых величин – это является основанием для привлечения фактического руководителя бизнеса к уголовной ответственности (ст. 243 УК).

*****

Ю.А. Михайличенко

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 10.12.2024