Беспроцентный заем между аффилированными юр. лицами (заемщик — резидент СЭЗ)

11 февраля 2025

Здравствуйте! Согласно п. 1 ст. 88 НК займы между аффилированными резидентами РБ подлежат контролю трансфертного ценообразования. Займодавец на ОСН Заемщик на ОСН, резидент СЭЗ. Имеет льготу по налогу на прибыль по экспортным отгрузкам (при наличии прибыли). Заемщик льготой по налогу на прибыль никогда не пользовался. Заемщик фактически получил прибыль только по итогам 2024., ранее налог на прибыль не платил. С Вашей точки зрения, могут ли возникнуть вопросы по ранее заключенным договорам займа (доначисленный доход заемщика и др.)? Спасибо заранее.

Здравствуйте, Наталия!

Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса, к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся, в частности, следующие сделки:

— п. 1.2. ст. 88 — сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная со взаимозависимым юридическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) (к таковым, в частности, относятся резиденты СЭЗ);

— п. 1.3. ст. 88 — сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, по предоставлению (получению) займа.

В описанной вами ситуации сделка (предоставление займа) подпадает под п. 1.3. ст. 88 НК (если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми).

Если совершенная сделка (беспроцентный заем) не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (в отсутствие намерения у заимодавца получить от нее экономический эффект), то контролирующие органы могут усмотреть в ней цель «экономии на налогах» и применить последствия, предусмотренные п. 4 ст. 33 НК. Поэтому займы целесообразно делать процентными — по ставкам, приближенным к рыночным условиям (к примеру, по средней ставке между ставкой банковского кредита и депозита).