Подмена трудовых отношений: признаки и последствия

Нередко у юрлиц и ИП возникает желание минимизировать налоговую нагрузку следующим путем: работнику или кандидату в работники предлагается зарегистрироваться в качестве ИП или самозанятого лица, и далее работодатель заключает с ним договор на выполнение работ или оказание услуг не как с наемным работником, а как с ИП или самозанятым лицом.

И казалось бы, что это замечательный способ сократить затраты – но нет. В случае, если контролирующие органы установят, что фактически человек работает у вас как наемный работник, который «прикрывается» статусом ИП или самозанятого – то вам (работодателю) как налоговому агенту вначале начислят подоходный налог с доходов, выплаченных в пользу такого ИП (само-занятого), и следующим этапом – обяжут оплатить взносы в ФСЗН с этих доходов. Помимо этого вам выставят к оплате пеню.

В некоторых случаях руководитель может быть привлечен к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и взносов в ФСЗН.

Да, после того, как ИП лишились возможности применять УСН и были внесены изменения в порядок расчета взносов ИП в ФСЗН, заключать такие договоры с ИП стало уже не так выгодно, как раньше. Но зато теперь появилась возможность «работать» с самозанятыми лицами, и некоторые работодатели злоупотребляют этой возможностью.

Итак, по каким же признакам контролирующие органы устанавливают, что вы как работодатель используете «подмену трудовых отношений»? Наиболее часто  встречаются следующие:

1. человек зарегистрировался в качестве ИП (или самозанятого лица) незадолго до того, как вы заключили с ним договор (возможно, вы даже сами предложили ему таким образом зарегистрироваться в качестве условия сотрудничества);
2. человек перестал осуществлять деятельность после того, как вы расторгли с ним договор;
3. у этого человека вы единственный клиент (либо не единственный, но почти весь свой доход он получает именно от вас);
4. человек не ищет других клиентов (не дает рекламы, о нем нет коммерческой информации в сети интернет);
5. у человека отсутствует физическая возможность самостоятельно выполнять для вас те виды работ/услуг, о которых вы заключили с ним договор (например, у него нет соответствующего образования, опыта работы, оборудования и т.д.);
6. ИП (самозанятый) использует ваше имущество и оборудоввание для выполнения работ (оказания услуг);
7. ваша бухгалтерия ведет за него учет; при работе с порталом МНС используется одинаковый IP-адрес (например, налоговые декларации ИП уходят с того же IP-адреса, что и налоговые декларации вашего юрлица);
8. в договоре и первичных учетных документах отсутствует конкретика, договорная документация отличается от существующих обычаев делового оборота (не указано, какие конкретно работы/услуги будут выполняются, в каком объеме они фактически выполнены, как рассчитана их стоимость и т.д.);
9. договорную документацию и акты выполненных работ/услуг составляете вы, а не ваш контрагент-ИП (самозанятый) (он лишь подписывает то, что вы ему даете на подпись);
10. договоры, заключенные между вашей организацией и различными ИП (самозанятыми), одинаковы по содержанию (носят типовой характер) и, как правило, действуют продолжительное время; акты к договорам тоже носят типовой характер;
11. периоды выплаты вознаграждения ИП (самозанятым) совпадают с периодами выплаты заработной платы штатному персоналу;
12. вы не можете пояснить проверяющим, какие именно работы выполнил для вас ИП (самозанятый), не можете продемонстрировать наличие результата этих работ;
13. у ИП отсутствуют расходы, которые неизбежно бы возникли при ведении реальной предпринимательской деятельности (оплата аренды, рекламы, покупка инвентаря и иного имущества);
14. человек вам организационно подчинен (соблюдает ваш график работы, выполняет приказы, имеет «рабочее место» на вашей территории, работает на вашем оборудовании, руководит вашими работниками). Возможно, он также параллельно состоит в штате вашей организации или работает у вас по гражданско-правовому договору.

Разумеется, по лишь одному признаку из данного перечня факт «подмены трудовых отношений» не устанавливается. Но при этом контролирующие органы не обязаны устанавливать у вас все 100% признаков из вышеперечисленных. Они проводят анализ совокупности имеющихся у вас в наличии признаков «подмены трудовых отношений» и принимают решение исходя из особенностей конкретной ситуации. Для принятия решения о наличии «подмены трудовых отношений» контролирующим органам достаточно установить у вас хотя бы несколько признаков из вышеперечисленных, совокупность которых позволяет принять такое решение.

*****

Ю.А. Михайличенко

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 18.11.2024